会计论文

摘要：会计要素的划分结果，直接影响会计目标的实现和会计方法的建立与运用。会计要素既是一个结构性概念，又是一个动态概念。会计要家是一个具有多层次结构的整体，包括基本要素、次要素和支要素。同时，会计要素群的内容和结构也是在不断变化的。

关键词：会计要素；会计目标；会计方法

环境交化对财务会计系统的影响，主要涉及会计确认与会计计量两大方面。而会计确认与计量均离不开会计要素。经济新体制、经济新方式以及经济新类型的出现，首先表现在对会计要素(体系)内容与结构的影响，当然，这种影响是通过会计目标来实施的。就财务会计学本身而言，会计要素及其内在联系是会计方法建立的基础，其直接关系会计目标的实现。因此，各国会计准则机构都十分重视会计要素问题的研究。

通过比较我国、美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)所确立的会计要素，提出关于新经济环境下会计要素问题的若干看法。

一、会计核算对象要素的比较

1．FASB的会计要素。

FASB将会计核算对象要素划分为10个，包括资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益。"业主投资"与"派给业主款"是企业与其作为业主的所有人之间的交易，体现了对权益要素内容的进一步深化。

FASB强调收入实现的完整过程和费用产生的因果关系，分别设立"收入"和"费用"要素。"利得"和"损失"要素则分别反映非正常经营收入和支出。"全面收益"是收入、费用、利得和损失的定期汇总结果。

2．IASC的会计要素。

IASC将会计要素确定为资产、负债、产权、收入和费用等5个。IASC认为收入与利得在性质上相同，故不单独设立会计要素。费用概念也较为广泛，既包括日常经营活动费用，也包括损失。

3．我国的会计要素。

中国将会计要素确立为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6个。收入要素为狭义概念，仅包括持续的生产经营活动收入。费用定义为生产经营过程中发生的耗费。利润包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

4．几点比较结果。

FASB、IASC和中国所确立的会计要素在本质界定和内容规范等方面基本相同。不同之处在于，FASB重视业主权益变动，设立"业主投资"和"派给业主款"要素。在收入、费用、利润等要素设立上，FASB和中国基于"流转过程收入理论"，采用狭义概念；IASC则基于"流人量理论"，采用广义概念。

二、会计核算对象要素的改进

上述会计要素确立存在理论与实务上的缺陷，包括忽略影响会计要素确立的决定因素和现有要素无法为会计方法提供理论说明。会计对象要素的界定影响会计方法的选择与运用，关系到会计目标的实现程度。

经济环境和企业经济活动的特点，影响会计对象要素的确立。非持续经营企业的会计对象要素有所不同。会计目标影响会计对象要素的划分，随着社会经济环境变迁，会计对象要素的划分以及不同要素的重要程度也在变化。金融衍生工具的创新以及其他新型交易的迅速发展，使得投资者对企业会计信息的需求增加，促使会计对象要素的深刻变化。

建议会计对象要家分为多层次结构，包括静态与动态要素、存量与流量要素，基本、次级和支要素三个层次相互关联。基本要素如资产、负债、权益、收入和费用等是会计对象要素概念体系的“骨架”。次要素如现金、应收帐款、固定资产等，用于说明基本要素的具体内容。支要素如现金流人和现金流出、业主投资和公司退资本、利润和利润分派等，揭示要素的变动过程。存量要素重在反映资金状态，流量要素重在反映资金流动过程。

在会计对象要素框架下，财务报表建立的理论依据是会计对象要素及其内在联系。基本要素可以作为财务报表的理论基础，次要素和支要素同样可以。现金流量表的理论基础是现金流人、现金流出和现金存量及其关系。

综上所述，会计要素的改进需要从理论与实践两个层面出发，构建多层次的会计对象要素结构，并以会计对象要素及其内在联系为财务报表建立的理论基础。这样的改进将有助于更好地实现会计目标，满足投资者等对会计信息的需求。