增值税差额征税解析

差额征税概念

差额征税，基于财政部与国家税务总局关于营改增试点政策的规范，针对特定业务如融资租赁、融资性售后回租、客运场站服务、旅游服务等，无法通过抵扣机制避免重复征税，采用直接扣减销售额的计税方法。

会计处理

（一）一般纳税人会计处理

1. 一般计税法下，成本费用按常规入账，待取得增值税扣税凭证且纳税义务产生时，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”，贷记相应成本科目。

2. 简易计税法下，如劳务派遣、人力资源外包服务等，借记“应交税费——简易计税”，贷记成本科目。

（二）小规模纳税人会计处理

在取得增值税扣税凭证且纳税义务产生时，借记“应交税费——应交增值税”，贷记成本科目。

发票开具

差额开票原则为扣除部分不开具专用发票，销方交税，购方抵税。实践中开票方式多样，包括全额普票、扣除部分普票加差额专票、差额专票。开票方式灵活选择。

全额开票不受限，全金额可开具专票或普票，与一般业务相同。

具体案例

旅行社甲公司，选择差额征税，2023年4月含税销售额424000元，扣除额318000元。

（一）账务处理

1. 支付扣除费用

借：主营业务成本 318000

贷：银行存款 318000

2. 抵减销项税额，调整成本

借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减） 18000

贷：主营业务成本 18000

3. 开票，确认收入

借：银行存款 424000

贷：主营业务收入 400000

应交税费-应交增值税（销项税额）24000

（二）发票开具与申报

不同开票方式下的申报方法各有差异，涉及不同列次的填写，但附表三及附表一的9列至14列填报规则一致。全额开票遵循常规流程。