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受托加工的受托方消费税的计算及账务处理

1.对于符合税法规定条件的委托加工的应税消费品，委托方承担纳税义务，受托方负有计算并代收代缴消费税的义务。

例某汽车制造公司委托某橡胶厂加工小汽车轮胎一批，橡胶厂同类产品销售价格为500万元，当汽车制造公司将小汽车轮胎提回时，该橡胶厂应代收代缴消费税税额，其计算如下：

应代收代缴消费税税额=500×10%=50万元

会计分录：

借：应收账款——某汽车制造公司50万元

贷：应交税金——应交消费税50万元

2.不符合税法规定条件的委托加工的应税消费品，应由受托方按自制应税消费品计算消费税。

3.确定应税产品的销售价格，主要应区分两种情况，分别处理：

（1）受托加工的应税消费品有同类产品销售价格的。如果委托加工的应税消费品，受托方有同类应税消费品的销售价格的，受托方计算代扣代缴的消费税税款时，应按当月销售的同类消费品的销售价格计税；

如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计税。

例某商业企业委托某加工企业加工黄金项链一批，共400件。这个加工企业同类消费品的销售价格为1500元/件，适用消费税税率为10%。其应纳消费税税额的计算如下：

应纳消费税税额=400×1500×10%÷10000=6万元

（2）受托加工的应税消费品无同类产品销售价格的。受托方计算代扣代缴的消费税税款时，应按组成计税价格。计算公式为：

组成计税价格=（材料成本加工费）÷（1－消费税税率）

应纳消费税税额=组成计税价格×委托加工应税消费品的适用税率

材料成本：是指委托方提供加工材料的实际成本。

加工费：是指受托加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）。

例某商业企业委托某加工企业加工黄金项链一批，共600件，该商业企业提供的材料成本为44万元，应支付的加工费为10万元，所委托加工的某加工企业没有同类消费品的销售价格，适用消费税税率为10%。其应纳消费税税额的计算如下：

组成计税价格=（44 10）÷（1－10%）=60万元

应纳消费税税额=60×10%=6万元