企业原材料按计划成本计价进行核算

（1）本月3日购进原材料一批，不含税价为200000元，增值税率为17%，款项以商业汇票结算，该批材料计划成本为205000元，材料已验收入库。

　　①购入材料：

　　借：材料采购 200000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34000（200000×17%）

　　贷：应付票据 234000

　　②材料验收入库：

　　借：原材料 205000

　　贷：材料采购 200000

　　材料成本差异 5000（节约）

　　（2）10日购入材料30000元，买价30000元，增值税额为5100元，款项尚未支付，该批材料计划成本为29000元，该材料尚未验收入库。

　　购入材料：

　　借：材料采购 30000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 5100

　　贷：应付账款 35100

　　（3）15日，购进原材料一批，买价150000元，增值税额为25500元，款项以银行存款支付，该批材料计划成本为147000元，材料已验收入库。

　　①购入材料：

　　借：材料采购 150000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 25500

　　贷：银行存款 175500

　　②材料验收入库：

　　借：原材料 147000

　　材料成本差异 3000（超支）

　　贷：材料采购 150000

　　（4）本月发出材料情况如下（计划成本）：生产产品领用50000元，车间日常修理领用10000元，管理部门领用20000元，销售机构领用30000元。

　　①发出材料：

　　借：生产成本 50000

　　制造费用 10000

　　管理费用 20000

　　销售费用 30000

　　贷：原材料 110000

　　②结转差异：

　　借：生产成本 885（50000×1.77%）

　　制造费用 177（10000×1.77%）

　　管理费用 354（20000×1.77%）

　　销售费用 531（30000×1.77%）

　　贷：材料成本差异 1947（110000×1.77%）

　　材料成本差异率＝［10000＋（－5000＋3000）］÷［100000＋（205000＋147000）］×100%

　　＝1.77%

　　【注意】因为10日购入的材料尚未验收入库，所以计算“材料成本差异率”时不算在内

　　本期发出材料的计划成本＝50000＋10000＋20000＋30000＝110000（元）

　　本期发出材料的成本差异＝110000×1.77%＝1947（元）（超支）

　　本期发出材料的实际成本＝110000＋1947＝111947（元）

　　材料成本差异＝实际成本－计划成本

　　实际成本－计划成本＞0，超支（正数），“材料成本差异”账户的借方

　　实际成本－计划成本＜0，节约（负数），“材料成本差异”账户的贷方

　　材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期收入材料的材料成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期收入材料的计划成本）×100%

　　材料成本差异＝计划成本×材料成本差异率

　　实际成本＝计划成本±材料成本差异（超支＋，节约－）