会计理论结构会计理论结构的逻辑起点
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- 2025-05-06 07:06:12
当前，中外会计学界对于会计理论结构的逻辑起点存在四种有代表性的观点。首先，以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构。美国著名会计学家W.A.佩顿于1922年提出会计假设，直到50年代末才引起美国会计界的高度重视。持此观点者认为会计假设是会计人员对未经确切认识或无法直接论证的现象，根据客观正常情况或趋势做出的合乎事理的推断。然而，以会计假设作为逻辑起点的观点受自然科学研究方法影响，存在局限性。会计假设作为论证会计理论的基石，其发展变化受会计环境、本质、目标的制约，将它作为逻辑起点显得牵强。
其次，以会计本质为逻辑起点构建会计理论结构。持此观点者认为会计研究应首先解决会计的本质问题，理论应回答会计是什么。然而，从逻辑学角度看，会计本质不具备作为逻辑起点的基本特征。从理论与实践关系看，会计本质属于纯理性范畴，易使理论脱离实际，失去与外部经济环境的联系。科学与完整的会计理论结构要求具有逻辑起点，但将会计本质作为逻辑起点易导致内部结构的离散与脱节。会计本质是理论反映的内在联系，研究应贯穿始终，揭示本质是理论研究的目的和任务。
第三，以会计环境作为逻辑起点构建会计理论结构。持此观点者认为会计环境是会计内外环境的总和，决定了会计的本质、职能、目标与信息质量特征。然而，从系统论视角看，系统无处不在，每个系统受更大系统制约。会计系统作为社会经济系统的一部分，其运行受社会经济环境影响。将视野扩展至社会、政治、经济、法律环境，并不意味着会计环境是逻辑起点。环境是影响系统而非构成系统本身的要素。
最后，以会计目标为逻辑起点构建会计理论结构。持此观点者认为研究任何领域都需明确研究界限与目标。美国财务会计概念结构以目标为起点，指导所有项目研究，作为概念结构基础。然而，以会计目标作为逻辑起点存在局限性。会计目标虽为研究起点，但理论构建需考虑目标与环境、本质、假设等要素的相互作用，以形成结构严密、要素连贯的理论体系。
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