2014年美国个人所得税宽免额为多少

美国的个人所得税制中，在计算应税所得

时，纳税人本人及其赡养的人口每人每年可减除一定的所得额不予征税，这就是宽免

额。美国税法中有关宽免额的规定耐人寻味，值得一提。

首先，是关于纳税人本人及其配偶的宽免额。显然，纳税人本人的宽免额可以从

本人的所得中进行扣除。但事情往往并不是绝对的：如果此纳税人的宽免额在彼纳税

人的所得中进行了扣除，那么，此纳税人本人在申报纳税时，其宽免额就不能再进行

扣除。可见，税法是严肃无情的，绝对不会允许一个人的宽免额在两个或两个以上纳

税人的所得中进行扣除。

至于纳税人的配偶，如果没有收入、或有收入但与纳税人联合申报纳税，其宽免

额是可以在纳税人所得中扣除的。当然，这里的前提也是：纳税人配偶的宽免额没有

在其他纳税人的所得中进行扣除。

怎样判定纳税人是否有配偶呢?这个问题似乎简单，但是，如果纳税人离婚、或

纳税人配偶死亡，这个问题就不那么简简单单了。根据美国税法，除非纳税人配偶死

亡，纳税人是否有配偶，是根据纳税年度最后一天的情形判定的。由于美国个人所得

税的纳税年度与日历年度相同，因此，纳税人的婚姻状况视每年12月31日的情况而定。

在一个纳税年度中，如果纳税人与配偶离婚，即便在12月31日离婚，则税法会认为纳

税人在这个纳税年度是无配偶的，离异配偶的宽免额不能从纳税人当年所得中扣除。

相反，如果纳税人在纳税年度内结婚，即便是在12月31日结婚，则税法会认为纳税人

在这个纳税年度是有配偶的，配偶的宽免额可以从纳税人当年所得中扣除。

但是，如果纳税人配偶在纳税年度中去世，即便是在纳税年度开始的第一天去世，

亡故配偶当年的宽免额也是可以全额扣除的。这可以看作是税法对死者所敬献的“税

礼”。可以想象，纳税人在年初丧偶，在年末时又重新登记结婚，前后两个配偶的宽

免额都有可能从纳税人当年所得中得到扣除。

其次，是被纳税人赡养人口的宽免额。纳税人所赡养人口的宽免额，是可以从纳

税人所得中扣除的。如果被赡养人死亡，死亡当年的宽免额仍然可以从纳税人当年所

得中全额扣除。因此，什么样的人可以算作是被纳税人赡养的人，就成为纳税人非常

关心的一个问题。

关于被赡养人口的确定，税法中确定了五项标准，这五项标谁是：50％的抚养费

标准、亲属关系标准、被赡养人年收入不得超过宽免额标准、已婚被赡养人夫妇收入

合并申报标准、公民或居民标准。纳税人申报的被赡养人口，必须同时合乎这五个标

准。

(一)纳税人必须支付被赡养人50％以上的生活费用，生活费用包括衣、食、住、

行、医疗、教育等方面的支出，这称作50％的抚养费标准。在运用这项标准时，有以

下几种特殊情况需要加以说明：

一是上学子女所获得的奖学金，在计算父母所支付的生活费用比例时，不予考虑。

例如，哈尔给上大学的儿子山姆2500美元，山姆打零工挣1500美元，还获得2000美元

的奖学金，则哈尔支付山姆的生活费用比例为2500／(2500＋1500)＝62．5％)，而不

是2500／(2500＋1500＋2000)＝35％。税法上的这种规定有利于鼓励子女好好学习，

多拿奖学金，而又不增加父母的税收负担。

二是夫妇离异，未成年子女由一方监护，另一方提供抚养费的情况下，子女宽免

额的扣除权一般归监护方。但若监护方书面同意，可以将这项权利转让给另一方。这

种情况不适用于50％的抚养费标准。可以看得出来，税法上的这种规定是要促进离婚

夫妇对他们未成年子女的抚养。

三是当多个子女赡养一个老人时，如果任何一个子女都没有给老人支付50％以上

的生活费用，则由子女们签定书面协议，确定谁获得老人宽免额的扣除权。获得这项

权利的子女不一定是给老人支付了最多生活费用的，但必须是给老人支付了10％以上

生活费用的。如果任何一个子女给老人支付的生活费用都不超过10％，则任何一个子

女都不能获得老人宽免额的扣除权。看来，美国税法对赡养老人的行为也是加以鼓励

的。

(二)纳税人所申报的被赡养人口，必须是其家庭成员或亲属，这称为亲属关系标

准。亲属包括血亲和姻亲，但不包括纳税人的配偶。纳税人配偶的宽免额是否在纳税

人所得中进行扣除，在前面已经作了说明。税法明确了以下关系人为纳税人的亲属：

(1)纳税人的儿子、女儿、(外)孙子、(外)孙女。

(2)纳税人的继子、继女。

(3)纳税人的兄弟姐妹、同父异母(同母异父)的兄弟姐妹。

(4)纳税人的父亲、母亲、(外)祖父、(外)祖母。

(5)纳税人的继父、继母。

(6)纳税人的侄子、侄女。

(7)纳税人的叔(伯)、姑、婶、姑父及舅、姨、舅母、姨父。

(8)纳税人的女婿、儿媳、姐(妹)夫、嫂(妹)。

需要指出的是，纳税人离异的配偶，是不能算作纳税人亲属的。有趣的是，税法

规定，姻亲随婚姻关系的产生而产生，但不随婚姻关系的终止而终止。换句话说，纳

税人申报的被赡养人口，不能是已离异的配偶，但可以是已离异配偶的父母、兄弟姐

妹或其他亲属。

另外，税法认为，纳税人领养的孩子与收养的孩子不同。领养是经过了法定手续

的，领养子女视同婚生子女；收养孩子有时并没有完成法律上的程序，收养的孩子若

长住纳税人家、已成为纳税人家庭的一员，也满足亲属关系标准。

(三)被赡养人的年收入不得超过宽免额。这项标准的例外情况是：对于纳税年度

末不满19岁的子女，如果父(母)亲为他们支付了50％以上的生活费用，则不论他们的

年收入是否超过宽免额，父(母)亲都可以考虑将他们申报为被赡养人口。上述子女如

果是全日制学校学生，则年龄限度放宽到24岁。当然，如果这些子女的宽免额在父(

母)亲的所得中进行了扣除，则子女本人申报纳税时，其宽免额就不能再进行扣除了。

(四)被父(母)亲赡养的子女结婚后，若已婚子女夫妇收入合并申报纳税，则父(

母)亲不再享有已婚子女宽免额的扣除权。这一标准是反其道而行之，纳税人申报的

被赡养人口不得符合这一标准。这一标准的例外情况是：已婚子女夫妇收入很低，不

需申报纳税，而父(母)亲又为他们支付了50％以上的生活费用，则父(母)亲可以考虑

将他们申报为被赡养人口。

(五)纳税人申报的被赡养人口，必须是美国的公民或美国的居民，或纳税年度内

的加拿大、墨西哥居民，这称为公民或居民标准。美国公民是指具有美国国籍的人，

美国居民是指在美国有住所、或一个纳税年度内在美国居住时间超过183天的人。可

见，公民和居民的内涵是不同的。美国税法规定，纳税人所申报的被赡养人口，既可

以是美国公民，也可以是美国居民，范围是比较宽的。并且，根据美国与加拿大、墨

西哥签定的双边协议，在纳税人申报被赡养人口时，将加拿大、墨西哥居民视同美同

居民，进一步扩宽了被赡养人口的范围。

最后，对于高收入阶层的纳税人来讲，还有一个宽免额逐步消失制度。这种制度

是指：当纳税人的收入超过一定的限度后，纳税人本人及其配偶等被赡养人口的宽免

额只按一定的比例扣除，纳税人收入越高，所能扣除的宽免额比例越小，直至不再扣

除。我们知道，个人所得税是量能力课征的，对高收入者多征，对低收入者少征或不

征。税制中设置宽免额的目的，就是让那些收入达不到一定数量的低收入者免缴个人

所得税。对高收入者减少宽免或不给予宽免，正是个人所得税量能力课征原则的体现。